02 июля 2013 года Конституционный суд принял Постановлениеот 2 июля 2013 г. N 17-П ПО ДЕЛУ О ПРОВЕРКЕ КОНСТИТУЦИОННОСТИ ПОЛОЖЕНИЙ ПУНКТА 1 СТАТЬИ 5 И СТАТЬИ 391 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СВЯЗИ С ЖАЛОБОЙ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ОМСКШИНА», которое может перевернуть практику взыскания земельного налога.
- Как известно, базой для расчета земельного налога является кадастровая стоимость. Она утверждается отдельно в каждом регионе органами исполнительной власти конкретного субъекта.
В Кузбассе такими полномочиями наделена Коллегия администрации Кемеровской области, чьи постановления, по общему правилу, вступают в силу со дня их официального опубликования. Кадастровая палата обязана внести новые сведения о кадастровой стоимости земельных участков непосредственно в день опубликования очередного постановления об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.
- Налоговый кодекс РФ, в свою очередь, предусматривает, что налоговой базой является кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
На практике это означало следующее:
Постановление об утверждении новой кадастровой стоимости могло быть опубликовано в самом конце года, даже 31 декабря. При этом с нового года всем собственникам земли приходилось уплачивать налог исходя из нового размера кадастровой стоимости. Таким образом, у налогоплательщика не оставалось ни времени, ни возможности хоть как-то подготовиться к резкому увеличению налоговой нагрузки (например, оспорить результаты кадастровой оценки).
В этой связи абсолютно верным представляется разъяснение Конституционного суда: нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают налоговые последствия, вступают в силу в том же порядке, что определен для актов законодательства о налогах и сборах.
Напомним, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (для земельного налога это 01 января).
Это означает, что нормативный акт об утверждении кадастровой стоимости должен быть опубликован не позднее 01 декабря текущего года. Если же соответствующий акт будет опубликован позже, то в течение всего следующего года земельный налог должен исчисляться от прежней кадастровой стоимости, несмотря на то, что в кадастровом паспорте уже будет значиться новая стоимость.
Теперь посмотрим, с какого года должны применяться ныне действующие Постановления Коллегии администрации Кемеровской области.
Постановление Коллегии администрации Кемеровской области «О государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Кемеровской области» от 27.11.2008 N 520 было опубликовано 04.12.2008 года, то есть после 01 декабря. Следовательно, данное постановление не могло применяться для целей исчисления земельного налога в 2009 году и вступало в силу только 01.01.2010 года.
Аналогичным образом Постановление Коллегии Администрации Кемеровской области от 27.11.2008 N 519 «Об утверждении средних уровней кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Кемеровской области по муниципальным районам (городским округам)» было опубликовано 03.12.2008 года. Таким образом, данное Постановление также могло вступить в силу только 01.01.2010 года и не действовало в 2009 году.
Разумеется, всех также волнует вопрос, могут ли собственники земельных участков вернуть излишне уплаченный налог за 2009 год?
По общему правилу, вернуть излишне уплаченный налог можно в течение трех лет со дня его уплаты.
Следовательно, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивавших земельный налог в 2009 году своевременно, то есть полностью рассчитавшихся до 01 февраля 2010 года, срок на возврат излишне уплаченного налога уже пропущен.
Шанс остался лишь у предпринимателей, имевших просрочку по оплате налога хотя бы до августа-сентября 2010 года. Также вернуть переплату могут граждане, не имевшие статуса ИП, которые должны были заплатить земельный налог в срок до 01 ноября 2010 года.
В любом случае, всем землевладельцам стоит проверить даты оплаты земельного налога за 2009 год и, если трехлетний срок еще не пропущен, — не откладывая обращаться к юристам за содействием в возврате излишне уплаченного налога.
Также обращаем ваше внимание на то, что недавно принятое Постановление Коллегии Администрации Кемеровской области от 11.12.2012 N 565 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения на территории Кемеровской области» было опубликовано 12.12.2012 года, а значит должно применяться для целей исчисления земельного налога не с 01 января 2013 года, а с 01 января 2014 года.
Таким образом, при исчислении налога за участки сельскохозяйственного назначения за 2013 год, необходимо руководствоваться кадастровой стоимостью, содержавшейся в ГКН до 12.12.2012 года.
